Services provided in Free Zones and Designated Areas subject to Service Tax

PENGENALAN

Berikut dimuatkan satu kes berhubung Pengecualian Cukai Jualan dan Cukai Perkhidmatan keatas Barangan dan Perkhidmatan yang dibekalkan kepada perniagaan di dalam Zon Bebas. Ini merupakan kes lama iaitu pada tahun 2005 dan dimuatkan untuk pengajaran berkaitan kelayakan pengecualian, sama ada kesemua  barangan dan perkhidmatan yang dibekalkan kepada perniagaan yang terletak dalam Zon Bebas layak mendapat pengecuallian.

Perintah Cukai Perkhidmatan (Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018  

Ambil perhatian bahawa dengan penguatkuasaan Akta Cukai Perkhidmatan 2018 dan penguatkuasaan Perintah Cukai Perkhidmatan (Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018 mulai 1 Sept 2018 [Service Tax (Imposition of Tax for Taxable Service in respect of Designated Areas and Special Areas) Order 2018-effective 1 Sept 2018]-

·      pindaan dibuat pada Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998 [Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998]

·         dengan pindaan seperti berikut : The Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998 [P.U. (A) 459/1998], which is referred to as the “principal Order”, is amended in subparagraph 1(1) by deleting the words “and Services”; Paragraph 2 of principal Order is amended by deleting the words “and services” etc....

Pindaan Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998 [Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998]  

Oleh demikian Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998 [Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998] adalah hanya mengawal pengecualian keatas barangan mulai 1 Sept 2018 manakala berkenaan perkhidmatan hendaklah merujuk kepada :

·         Perintah Cukai Perkhidmatan (Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018

Perkhidmatan Yang Dikenakan Cukai Dalam Kawasan Yang Ditetapkan dan Kawasan Khas Berkuatkuasa 1 Sept 2018

PERINTAH CUKAI PERKHIDMATAN (PENGENAAN CUKAI BAGI PERKHIDMATAN

BERCUKAI BERKENAAN DENGAN KAWASAN DITETAPKAN

DAN KAWASAN KHAS) 2018

Perkhidmatan yang dikenakan cukai perkhidmatan 

3.       Perkhidmatan yang dinyatakan dalam ruang (1) Jadual yang diberikan oleh orang yang dinyatakan dalam ruang (2) Jadual hendaklah dikenakan cukai perkhidmatan.

SERVICE TAX ACT 2018

SERVICE TAX (IMPOSITION OF TAX FOR TAXABLE SERVICE IN RESPECT OF

DESIGNATED AREAS AND SPECIAL AREAS) ORDER 2018

Services chargeable to service Tax

3.       The services specified in column (1) of the Schedule provided by the person specified in column (2) of the Schedule shall be chargeable to service tax.

SCHEDULE

	No.			(1)			(2)
				Services			Person
	1.			(a) Provision of passenger air transport services between designated areas. (b) Provision of passenger air transport between special areas. (c) Provision of passenger air transport from designated areas to special areas. (d) Provision of passenger air transport from special areas to designated areas.			Any person who is granted an air service licence under section 35 of the Malaysian Aviation Commission Act 2015 [Act 771] or air service permit under section 36 of the Malaysian Aviation Commission Act 2015.
	2.			(a) Provision of telecommunication services between designated areas. (b) Provision of telecommunication services between special areas. (c) Provision of telecommunication services from designated areas to special areas. (d) Provision of telecommunication services from special areas to designated areas.			Any person providing telecommunication services and any content applications service provider who is registered under the Communications and Multimedia Act 1998 [Act 588] or licensed under the Communications and Multimedia (Licensing) Regulations 2000 [P.U. (A) 129/2000].
	3.			Provision of accommodation premises in special areas. [Amend. P.U(A) 232/2018]			Any person operating accommodation premises including hotel, inns, lodging house, service apartment, homestay and any other similar establishment, excluding accommodation premises— (a) provided by— (i) the Federal Government; (ii) any statutory body or local authority; or (iii) any private higher educational institutions registered under the Private Higher Educational Instititutions Act 1996 [Act 555], as a facility to any person for educational, training or welfare purposes; (b) provided by an employer as a facility to his employees; (c) provided by any religious or welfare body registered with the Registrar of Societies Malaysia or under any written law governing such body, for the purpose of religious or welfare activities and not for commercial purpose.
	4.			Provision of foods and beverages in special areas. [Amend. P.U(A) 232/2018]			1.    Any person operating restaurant, bar, snackbar, canteen, coffee house or any place which provides food and drinks, whether eat-in or take away excluding— (a) a canteen located in an educational institution; and (b) a canteen operated by a religious institution or body. 2.    Any person providing catering services. 3.    Any person operating a food court including any eating place which is centrally managed with a common cashier system and where two or more person provides food or drinks.
	5.			Provision of services for clearing goods from customs control in special areas.			Any person who is given permission to act as an agent under section 90 of the Customs Act 1967 [Act 235].

Contoh Kes Lama (pada 2005) dirujuk untuk keputusan Berkenaan kelayakan pengecualian Cukai perkhidmatan berkaitan bekalan kepada Klien dalam Zon Bebas

1.     Sinar Suria Sdn. Bhd. (SSSB) telah menulis surat ke pejabat ini untuk mendapatkan keputusan jabatan tentang perkhidmatan bercukai yang dijalankan di dalam Zon Bebas sama ada dikecualikan cukai perkhidmatan atau sebaliknya. SSSB adalah pemegang lesen cukai perkhidmatan yang mempunyai aktiviti perniagaan :.

i. air, ocean and overland freight forwarding.

ii. customs brokerage.

iii. heavy, bulky, long-length equipment / machinery transportation and rigging.

iv. container inland haulage, general cargo transportation and bonded truck services.

v. container depot, warehousing and distribution.

vi. Project transportation and handling.

vii. Crane and forklift services.

ix. Importers and exporters

2.     Pelanggan SSSB yang beroperasi di dalam Zon Bebas berpandangan cukai perkhidmatan tidak seharusnya dicaj kerana syarikat kerana sememangnya dikecualikan daripada cukai perkhidmatan sepertimana diperuntukan di dalam Akta Cukai Perkhidmatan (ACP) 1975.

3.     Peruntukan Undang-Undang Akta Cukai Perkhidmatan ( ACP ) 1975.

'2A. For the purposes of this Act, a free zone shall be deemed to be a place outside Malaysia.

In this section, the expression "free zone" has the same meaning assigned to it under section 2 of the Free Zones Act 1990.'

Akta Zon Bebas (AZB) 1990.

'4. Goods and services in a free zone.

Subject to this Act goods and services of any description, except those specifically and absolutely prohibited by law, may be brought into, produced manufactured or provided in a free zone without payment of any customs duty' excise duty' sales tax or service tax'

6. Exclusion of goods and services from free status.

(1) The Minister may, by order published in the Gazette, exclude any goods or services from the provisions of section 4.

(2) Notwithstanding anything to the contrary in any written law the provisions of the Customs Act 1967, the Excise Act 1976, the Sales Tax Act 1972 and the Service Tax Act 1975 shall apply to the goods and services so excluded as if the free zone is a place within the principal customs area.'

Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998.

'2. Exclusion from section 4.

All goods and services prescribed in the Schedule shall be excluded from section 4 of the Act.

3. Question in respect of goods and services in Schedule.

If any question arises as to whether any particular goods or services are included or not in the Schedule, such question shall be decided by the Minister whose decision shall be final.

            SCHEDULE

11. All goods and services which are not used directly in the activities approved under the First and Second Schedules of the Act.

4. Ulasan dan Pandangan

Di bawah seksyen 2A Akta Cukai Perkhidmatan (ACP) 1975, Zon Bebas dianggap sebuah tempat di luar Malaysia. Dan dinyatakan makna Zon Bebas mempunyai makna yang sarna seperti di seksyen 2 Akta Zon Bebas (AlB) 1990. Saya berpandangan seksyen 2A harus dibaca bersama seksyen 2 AlB 1990 dan lain-lain seksyen dalam AZB 1990 yang ada hubungan dengan cukai perkhidmatan. Dalam konteks ini, seksyen 4 AZB 1990 menjelaskan semua barangan atau perkhidmatan yang dikilang atau dijalankan di dalam Zon Bebas kecuali dinyatakan sebagai barang larangan diberi pengecualian cukai termasuk cukai perkhidmatan.

Di samping itu, Menteri Kewangan memiliki kuasa melalui gazet mengecualikan barangan atau perkhidmatan daripada sekyen 4 AZB 1990. Dan ini berkait dengan seksyen 6 AZB1990 di mana
dinyatakan walaupun dikecualikan di bawah sekysen 4AZB 1990, Zon Bebas  rnasih dianggap  Kawasan Utama Kastam(KUK) dan tertakluk kepada kawalan kastam bagi maksud pelaksanaan ACP 1975.
Di butiran d., Kumpulan G : Lain-Lain Penyedia Perkhidmatan, Jadual Kedua, Peraturan  Peraturan Cukai Perkhidmatan (PCP) 1975, perkhidmatan yang dicukai adalah
provision of services for clearing of goods from customs control.Ini bermakna ACP 1975  tidak mengecualikan Zon Bebas daripada cukai perkhidmatan secara mutlak
Ini disebabkan hanya barang dan perkhidmatan yang tidak digunakan secara langsung
dalam aktiviti yang diluluskan tidak dikecualikan cukai perkhidmatan. Perintah Zon Bebas Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998, Jadual, Butiran 11. Dalam erti kata lain  perkhidmatan bercukai mestilah digunakan secara langsung dalam Zon Bebas
untuk melayakkannya dikecualikan
Dengan menggaitkan aktiviti yang dijalankan oleh pemegang lesen, saya berpendapat isu perkhidmatan bercukai yang digunakan secara langsung perlu dijelaskan. Dan dalam hal ini perkhidmatan pelepasan barangan daripada kawalan kastam sama ada boleh dianggap  sebagai perkhidmatan yang digunakan secara langsung atau sebaliknya. KESIMPULAN Peruntukkan Undang-undang baru iaitu Perintah Cukai Perkhidmatan(Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018, Isu seperti diatas telah ditangani kerana Undang-undang ini menjelaskan jenis perkhidmatan yang dikenakan cukai dalam Kawasan yang ditetapkan dan Kawasan Khas.