Service Tax Issues 'Outside Malaysia' eg Insurance Services, Advisory Services

KES PERTAMA-Advisory/Consultancy Services

Pertanyaan Daripada MN Taxation Services Bagi Pihak TSB MANAGEMENT (TSBM) Untuk Pengesahan Kastam Samada Perkhidmatan Perundingan Dan Pengurusan Bercukai Yang Disediakan Oleh TSBM Tidak Tertakluk Kepada Cukai Perkhidmatan

1     Latar Belakang

              TSBM telah dilantik oleh sebuah syarikat di Singapura, iaitu Sing Marine Contractors Caspian Pte Ltd (SMCCPL) untuk bertindak sebagai penasihat kepada SMCCPL berhubung dengan kemudahan kewangan dwi matawang (dual currency financing facilities) yang diperolehi oleh SMCCPL bagi pembinaan kapal oleh SMCCPL di Singapura untuk disewa oleh SMCCPL kepada National Carigali Turkmenistan Sdn Bhd (NCTSB)

2    ISU

TSBM sebagai orang yang kena membayar cukai ke atas perkhidmatan Perundingan dan Pengurusan bercukai,  SAMADA perlu mengenakan cukai perkhidmatan ke atas penyediaan perkhidmatan perundingan dan pengurusan berkaitan dengan kemudahan kewangan yang diperolehi oleh SMCCPL daripada bank bank di Malaysia bagi projek membina kapal di Singapura untuk disewa kepada NCTSB bagi kegunaan di Turkmenistan.

Skop kerja TSBM adalah :

Ø  Advising and assisting  SMCCPL in reviewing the charter contract with NCTSB

Ø  Advising SMMCPL on financial matters –modeling, capital structure in relation thereto

Ø  Coordinating with lenders (banks in Malaysia)

Ø  Assisting  SUMA Ada SB (the parent company of SMMCPL) and SMMCPL to raise the bridging financing in the interim while finalizing the financing facilities

Ø  Assisting SUMA Ada SB and SMMCPL to obtain regulatory approvals in relation to financing

Ø  Advising on hedging required

Ø  Assisting SMMCPL, and coordinating and liase with legal advisors on financing in relation thereto

Ø  Providing regular reports or upon request on Transaction

Ø  Assisting SMMCPL in any other advisory tasks relating to the transaction

  

3    Pandangan MN Taxation Services

i.    Perkhidmatan Perundingan dan Pengurusan  yang disediakan oleh TSBM kepada SMCCPL adalah berkaitan dengan :

(a) barang di luar Malaysia (iaitu kapal di Singapura dan kemudian di Turkmenistan; dan/atau

(b)  perkara perkara lain di luar Malaysia (iaitu kemudahan kewangan berkaitan dengan projek SMMCPL di luar Malaysia iaitu pembinaan kapal di Singapura  yang kemudian disewakan kepada NCTSB untuk kegunaan di Turkmenistan) 

ii.      Perkara pokok kepada perkhidmatan yang disediakan oleh TSBM kepada SMCCPL samada ianya  didalam atau luar Malaysia tidak terhad kepada tindakan mendapatkan pinjaman. Tujuan pinjaman diperolehi harus menjadi subjek - diberi perhatian kritikal. Dalam kes ini tujuan pinjaman adalah untuk pembinaan kapal di Singapura dan seterusnya pemasangan dan operasi kapal tersebut di Turkmenistan.

iii.   Peranan TSBM secara keseluruhan adalah berkaitan dengan projek SMCCPL di luar Malaysia. Peranan TSBM  di bawah kontrak perkhidmatan ialah untuk membantu SMCCPL mendapatkan kemudahan kewangan adalah integral bagi projek  SMCCPL di luar Malaysia.

Pandangan Pegawai

i.    Terdapat dua subjek untuk dipertimbangkan dalam menentukan samada perkhidmatan perundingan dan pengurusan yang dibekalkan oleh TSBM adalah bercukai atau tidak :

a. Kemudahan kewangan yang diperolehi oleh SMCCPL  daripada bank bank di Malaysia

b.  Kapal yang dibina di Singapura untuk digunakan di Turkmenistan

             ii.   Jika perkhidmatan berkaitan kemudahan kewangan dianggap sebagai perkara 

                   pokok dalam urusan ini maka perkhidmatan yang dibekalkan oleh TSBM 

                 adalah bercukai. Dalam senario ini kapal dianggap ‘remote’  dan tidak penting untuk diberi perhatian.

             iii.  MN Taxation memberi contoh bahwa sekiranya SMCCPL memperolehi 

perkhidmatan professional lain di Malaysia seperti jurutera atau peguam bagi projek ini, contohnya untuk mereka bentok pembinaan kapal di Singapura atau memberi perkhidmatan perundingan undang undang dan dokumentasi bagi kontrak sewaan kapal, Peraturan peraturan Cukai Perkhidmatan memberikan pengecualian cukai perkhidmatan. 

          iv.  Cukai perkhidmatan  ke atas perkhidmatan perundingan berkaitan dengan barangan  atau tanah yang terletak di luar Malaysia adalah terkecuali di bawah Jadual Kedua :

 l. Provision of engineering, consultancy or other professional services excluding provision of such services supplied in connection with goods or land situated outside Malaysia.

     v.  Perkhidmatan perundingan yang dibekalkan oleh TSBM adalah berkenaan dengan kemudahan kewangan yang berkaitan dengan kapal yang dibina di Singapura. Oleh itu cadangan MN Taxation bahwa ianya adalah integral dan menjadi subjek matter adalah betul. 

     

5      Kesimpulan dan Cadangan :

Adalah dicadangkan bahwa skop kerja TSBM berkaitan dengan perkhidmatan perundingan dan pengurusan kepada SMCCPL bagi kemudahan kewangan untuk pembinaan kapal di Singapura untuk disewakan kepada National Carigali Turkmenistan Sdn Bhd adalah tidak tertakluk kepada cukai perkhidmatan kerana dianggap berkaitan dengan barang di luar Malaysia.

KES KEDUA -Insurance Services

      

 POLISI INSURAN UNTUK PERLINDUNGAN RISIKO KAPAL FSO:

·        WAKTU PEMBINAAN &PEMASANGAN MOORING DAN RISER SYSTEM DI  SINGAPORE

·        MENARIK (TOW) DARI DOCKYARD KE KAWASAN JDA

·      Collateral Risk : KEHILANGAN FISIKAL DAN KEROSAKAN DI JDA, THIRD PARTY  LEGAL AND/OR CONTRACTUAL LIABILITIES IN CONNECTION WITH  PROJECT IN MTJDA

·     Operational : HULL AND MACHINERY, INCREASE VALUE AND LOSS OF HIRE INSURANCE FOR FSOs

  MNS Taxation Services bagi pihak Overseas Assurance (OA) memohon pengesahan pada April 2011 samada Perkhidmatan Polisi Insuran untuk perlindungan risiko di Malaysia Thailand Joint Development Area adalah tertakluk kepada cukai perkhidmatan

1   Pandangan MNS Taxation Services

Secara amnya, perkhidmatan bercukai berhubung dengan perkhidmatan polisi insuran adalah “all types of insurance policies to business organizations” melainkan polisi insuran yang dikecualikan secara khusus daripada skop perkhidmatan bercukai tersebut. Berkuatkuasa 1 Jan 2003, polisi insuran yang dikecualikan daripada skop insuran bercukai adalah  saperti berikut :

-          Provision of all types of insurance policies to cover risks for international transportation of goods :

§  From a place outside Malaysia to a place outside Malaysia

§  From a place within Malaysia to a place outside Malaysia

§  From a place outside Malaysia to a place within Malaysia

-          Provision of insurance policies to cover risks outside Malaysia

Kami berpendapat bahwa tindakan OA untuk mengenakan cukai perkhidmatan  ke atas perkhidmatan polisi polisi insuran terbabit untuk perlindungan risiko  di dalam JDA adalah teratur

2  Kesimpulan dan Cadangan :

Mengikut Free Zones (Exclusion of Goods and Services ) Order  1998, barang dan perkhidmatan saperti di senaraikan dalam Jadual kepada Perintah ini tidak termasuk dalam skop Akta Zon Bebas dan butiran 11 Jadual adalah :

11.   All Goods and Services which are not used directly in the activities approved under the First

         and Second Schedules of the Act

Pandangan MNS Taxation Services bahwa tindakan OA untuk mengenakan hanya cukai perkhidmatan ke atas polisi insuran bagi perlindungan risiko di dalam JDA melainkan bagi polisi insuran untuk perlindungan risiko luar Malaysia saperti berikut  :

Ø Pengangkutan barang barang (FSO) dari luar Malaysia(Singapore) ke JDA; dan

Ø Kerja kerja yang dijalankan oleh kontraktor/sub-kontraktor atau pengilang di luar

    Malaysia

Dipersetujui adalah betul.

NOTA

Dengan penguatkuasaan Perintah Cukai Perkhidmatan (Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018 mulai 1 Sept 2018 [Service Tax (Imposition of Tax for Taxable Service in respect of Designated Areas and Special Areas) Order 2018-effective 1 Sept 2018] Cukai perkhidmatan dikenakan keatas Lima kategori perkhidmatan seperti disenaraikan dalam Jadual pada Perintah. Insuran tidak termasuk dalam kategori tersebut bermaksud Cukai perkhidmatan dikecualikan  

Services provided in Free Zones and Designated Areas subject to Service Tax

PENGENALAN

Berikut dimuatkan satu kes berhubung Pengecualian Cukai Jualan dan Cukai Perkhidmatan keatas Barangan dan Perkhidmatan yang dibekalkan kepada perniagaan di dalam Zon Bebas. Ini merupakan kes lama iaitu pada tahun 2005 dan dimuatkan untuk pengajaran berkaitan kelayakan pengecualian, sama ada kesemua  barangan dan perkhidmatan yang dibekalkan kepada perniagaan yang terletak dalam Zon Bebas layak mendapat pengecuallian.

Perintah Cukai Perkhidmatan (Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018  

Ambil perhatian bahawa dengan penguatkuasaan Akta Cukai Perkhidmatan 2018 dan penguatkuasaan Perintah Cukai Perkhidmatan (Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018 mulai 1 Sept 2018 [Service Tax (Imposition of Tax for Taxable Service in respect of Designated Areas and Special Areas) Order 2018-effective 1 Sept 2018]-

·      pindaan dibuat pada Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998 [Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998]

·         dengan pindaan seperti berikut : The Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998 [P.U. (A) 459/1998], which is referred to as the “principal Order”, is amended in subparagraph 1(1) by deleting the words “and Services”; Paragraph 2 of principal Order is amended by deleting the words “and services” etc....

Pindaan Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998 [Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998]  

Oleh demikian Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998 [Free Zones (Exclusion of Goods and Services) Order 1998] adalah hanya mengawal pengecualian keatas barangan mulai 1 Sept 2018 manakala berkenaan perkhidmatan hendaklah merujuk kepada :

·         Perintah Cukai Perkhidmatan (Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018

Perkhidmatan Yang Dikenakan Cukai Dalam Kawasan Yang Ditetapkan dan Kawasan Khas Berkuatkuasa 1 Sept 2018

PERINTAH CUKAI PERKHIDMATAN (PENGENAAN CUKAI BAGI PERKHIDMATAN

BERCUKAI BERKENAAN DENGAN KAWASAN DITETAPKAN

DAN KAWASAN KHAS) 2018

Perkhidmatan yang dikenakan cukai perkhidmatan 

3.       Perkhidmatan yang dinyatakan dalam ruang (1) Jadual yang diberikan oleh orang yang dinyatakan dalam ruang (2) Jadual hendaklah dikenakan cukai perkhidmatan.

SERVICE TAX ACT 2018

SERVICE TAX (IMPOSITION OF TAX FOR TAXABLE SERVICE IN RESPECT OF

DESIGNATED AREAS AND SPECIAL AREAS) ORDER 2018

Services chargeable to service Tax

3.       The services specified in column (1) of the Schedule provided by the person specified in column (2) of the Schedule shall be chargeable to service tax.

SCHEDULE

	No.			(1)			(2)
				Services			Person
	1.			(a) Provision of passenger air transport services between designated areas. (b) Provision of passenger air transport between special areas. (c) Provision of passenger air transport from designated areas to special areas. (d) Provision of passenger air transport from special areas to designated areas.			Any person who is granted an air service licence under section 35 of the Malaysian Aviation Commission Act 2015 [Act 771] or air service permit under section 36 of the Malaysian Aviation Commission Act 2015.
	2.			(a) Provision of telecommunication services between designated areas. (b) Provision of telecommunication services between special areas. (c) Provision of telecommunication services from designated areas to special areas. (d) Provision of telecommunication services from special areas to designated areas.			Any person providing telecommunication services and any content applications service provider who is registered under the Communications and Multimedia Act 1998 [Act 588] or licensed under the Communications and Multimedia (Licensing) Regulations 2000 [P.U. (A) 129/2000].
	3.			Provision of accommodation premises in special areas. [Amend. P.U(A) 232/2018]			Any person operating accommodation premises including hotel, inns, lodging house, service apartment, homestay and any other similar establishment, excluding accommodation premises— (a) provided by— (i) the Federal Government; (ii) any statutory body or local authority; or (iii) any private higher educational institutions registered under the Private Higher Educational Instititutions Act 1996 [Act 555], as a facility to any person for educational, training or welfare purposes; (b) provided by an employer as a facility to his employees; (c) provided by any religious or welfare body registered with the Registrar of Societies Malaysia or under any written law governing such body, for the purpose of religious or welfare activities and not for commercial purpose.
	4.			Provision of foods and beverages in special areas. [Amend. P.U(A) 232/2018]			1.    Any person operating restaurant, bar, snackbar, canteen, coffee house or any place which provides food and drinks, whether eat-in or take away excluding— (a) a canteen located in an educational institution; and (b) a canteen operated by a religious institution or body. 2.    Any person providing catering services. 3.    Any person operating a food court including any eating place which is centrally managed with a common cashier system and where two or more person provides food or drinks.
	5.			Provision of services for clearing goods from customs control in special areas.			Any person who is given permission to act as an agent under section 90 of the Customs Act 1967 [Act 235].

Contoh Kes Lama (pada 2005) dirujuk untuk keputusan Berkenaan kelayakan pengecualian Cukai perkhidmatan berkaitan bekalan kepada Klien dalam Zon Bebas

1.     Sinar Suria Sdn. Bhd. (SSSB) telah menulis surat ke pejabat ini untuk mendapatkan keputusan jabatan tentang perkhidmatan bercukai yang dijalankan di dalam Zon Bebas sama ada dikecualikan cukai perkhidmatan atau sebaliknya. SSSB adalah pemegang lesen cukai perkhidmatan yang mempunyai aktiviti perniagaan :.

i. air, ocean and overland freight forwarding.

ii. customs brokerage.

iii. heavy, bulky, long-length equipment / machinery transportation and rigging.

iv. container inland haulage, general cargo transportation and bonded truck services.

v. container depot, warehousing and distribution.

vi. Project transportation and handling.

vii. Crane and forklift services.

ix. Importers and exporters

2.     Pelanggan SSSB yang beroperasi di dalam Zon Bebas berpandangan cukai perkhidmatan tidak seharusnya dicaj kerana syarikat kerana sememangnya dikecualikan daripada cukai perkhidmatan sepertimana diperuntukan di dalam Akta Cukai Perkhidmatan (ACP) 1975.

3.     Peruntukan Undang-Undang Akta Cukai Perkhidmatan ( ACP ) 1975.

'2A. For the purposes of this Act, a free zone shall be deemed to be a place outside Malaysia.

In this section, the expression "free zone" has the same meaning assigned to it under section 2 of the Free Zones Act 1990.'

Akta Zon Bebas (AZB) 1990.

'4. Goods and services in a free zone.

Subject to this Act goods and services of any description, except those specifically and absolutely prohibited by law, may be brought into, produced manufactured or provided in a free zone without payment of any customs duty' excise duty' sales tax or service tax'

6. Exclusion of goods and services from free status.

(1) The Minister may, by order published in the Gazette, exclude any goods or services from the provisions of section 4.

(2) Notwithstanding anything to the contrary in any written law the provisions of the Customs Act 1967, the Excise Act 1976, the Sales Tax Act 1972 and the Service Tax Act 1975 shall apply to the goods and services so excluded as if the free zone is a place within the principal customs area.'

Perintah Zon Bebas (Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998.

'2. Exclusion from section 4.

All goods and services prescribed in the Schedule shall be excluded from section 4 of the Act.

3. Question in respect of goods and services in Schedule.

If any question arises as to whether any particular goods or services are included or not in the Schedule, such question shall be decided by the Minister whose decision shall be final.

            SCHEDULE

11. All goods and services which are not used directly in the activities approved under the First and Second Schedules of the Act.

4. Ulasan dan Pandangan

Di bawah seksyen 2A Akta Cukai Perkhidmatan (ACP) 1975, Zon Bebas dianggap sebuah tempat di luar Malaysia. Dan dinyatakan makna Zon Bebas mempunyai makna yang sarna seperti di seksyen 2 Akta Zon Bebas (AlB) 1990. Saya berpandangan seksyen 2A harus dibaca bersama seksyen 2 AlB 1990 dan lain-lain seksyen dalam AZB 1990 yang ada hubungan dengan cukai perkhidmatan. Dalam konteks ini, seksyen 4 AZB 1990 menjelaskan semua barangan atau perkhidmatan yang dikilang atau dijalankan di dalam Zon Bebas kecuali dinyatakan sebagai barang larangan diberi pengecualian cukai termasuk cukai perkhidmatan.

Di samping itu, Menteri Kewangan memiliki kuasa melalui gazet mengecualikan barangan atau perkhidmatan daripada sekyen 4 AZB 1990. Dan ini berkait dengan seksyen 6 AZB1990 di mana
dinyatakan walaupun dikecualikan di bawah sekysen 4AZB 1990, Zon Bebas  rnasih dianggap  Kawasan Utama Kastam(KUK) dan tertakluk kepada kawalan kastam bagi maksud pelaksanaan ACP 1975.
Di butiran d., Kumpulan G : Lain-Lain Penyedia Perkhidmatan, Jadual Kedua, Peraturan  Peraturan Cukai Perkhidmatan (PCP) 1975, perkhidmatan yang dicukai adalah
provision of services for clearing of goods from customs control.Ini bermakna ACP 1975  tidak mengecualikan Zon Bebas daripada cukai perkhidmatan secara mutlak
Ini disebabkan hanya barang dan perkhidmatan yang tidak digunakan secara langsung
dalam aktiviti yang diluluskan tidak dikecualikan cukai perkhidmatan. Perintah Zon Bebas Pengecualian Barang dan Perkhidmatan) 1998, Jadual, Butiran 11. Dalam erti kata lain  perkhidmatan bercukai mestilah digunakan secara langsung dalam Zon Bebas
untuk melayakkannya dikecualikan
Dengan menggaitkan aktiviti yang dijalankan oleh pemegang lesen, saya berpendapat isu perkhidmatan bercukai yang digunakan secara langsung perlu dijelaskan. Dan dalam hal ini perkhidmatan pelepasan barangan daripada kawalan kastam sama ada boleh dianggap  sebagai perkhidmatan yang digunakan secara langsung atau sebaliknya. KESIMPULAN Peruntukkan Undang-undang baru iaitu Perintah Cukai Perkhidmatan(Pengenaan Cukai bagi Perkhidmatan Bercukai berkenaan dengan Kawasan Ditetapkan dan Kawasan Khas) 2018, Isu seperti diatas telah ditangani kerana Undang-undang ini menjelaskan jenis perkhidmatan yang dikenakan cukai dalam Kawasan yang ditetapkan dan Kawasan Khas.