Provision of Taxable Service Outside the Group or Outside Malaysia Renders all such Services within Group No Longer Exempted in Intra-Group Service Tax Regulations

Service tax exemption is given under Schedule 1, Service Tax Regulations 2018 when a component company within a group which has a status of ‘being controlled’ provides taxable services to other companies within the group. However paragraph 8 of the First Schedule of the Regulations states :

8.   Where a company provides any services mentioned in paragraph (3) to another person outside the group of companies, the same service provided to any company outside or within the group of companies shall be a taxable service

It is therefore critical to ensure the component company that provides such taxable services confines such services only to businesses in Intra-group.

What happens if such services are provided to a person outside the country. In normal situation when such services are taxable services in the country, provision of such services outside the country are non-taxable having a status of ‘Exported services’ (although such a term does not exist in the Service Tax Act 2018). Provision of a taxable service by a component company in the Intra-group to a person outside the country would jeopardise the exemption because:

i.                     Service tax Act in the Schedule states specifically when such services to a person outside the country in connection with land or other matter outside Malaysia is exempted for such particular service.

ii.                   The type of services that are exempted in Intra-Group specified in item (a), (b), (c), (d), (e), (f), (g), (h) or (i) in column (2) in Group G

iii.         In column 2 of Schedule a clause provides specific instances provision of such services qualifies for exemption eg. (h) Provision of all types of information technology services, excluding provision or sale of goods in connection with the provision of the information          technology services.

(i) Provision of all types of management services including project management or project coordination, excluding provision of such services in connection with—

(i) goods or land situated outside Malaysia; or

(ii) other than matters relating to matters specified in (i) outside Malaysia.

(j) Provision of all types of employment services, excluding—

(i) provision of employment services in the form of secondment of employees or supplying employees to work for another person for a period of time;

(ii) provision of employment services for employment outside Malaysia.

      (k) Provision of guards or protection for the personal safety or security of another person or    

                  for the safety or security of the property or business of such other person, excluding

                         provision of such services to guard or protect a person, or a property or business

                         situated, outside Malaysia.

Example of Case Addressed

Such a case was addressed in an enquiry by a Tax Consultant: This was a matter under Service Tax Act 1975. However the Regulations in Schedule 2 as stated have been completely replicated in Schedule 1 of the Service Tax Regulations 2018. 

1

         WE Tax Consultants ingin tahu jika perkhidmatan pengurusan yang dibekalkan oleh syarikat yang  menawarkan perkhidmatan sama secara intra-group kepada Associate company di luar Malaysia (yang tidak dikawal olehnya)  berkaitan dengan tanah atau barangan di luar Malaysia akan mengancam (jeopardise) statusnya sebagai tidak lagi layak dikecualikan cukai perkhidmatan

  

    Perhatian perlu ditarik kepada perenggan 8 dalam Jadual Kedua, Peraturan-peraturan Cukai Perkhidmatan 1975 yang menyebut:

            8.   Where a company provides any services mentioned in paragraph (3) to another person  

           outside the group of companies, the same service provided to any company outside or within 

           the group of companies shall be a taxable service

.  

        Persoalannya adalah samada perkhidmatan oleh syarikat yang memberi perkhidmatan kepada ‘intra-group‘ yang sekarang memberi perkhidmatan sama kepada syarikat lain yang terletak di luar negara berkaitan barangan atau tanah atau perkara lain diluar Malaysia adalah dianggap bercukai dan dikecualikan atau adalah perkhidmatan tidak bercukai (luar skop).

4       

      WE berpendapat perkhidmatan pengurusan kepada Associate di luar Malaysia berkaitan barangan atau tanah atau perkara lain di luar Malaysia akan menyebabkan statusnya terancam(nullify the intra-group service tax exemption).  Saya  memahami rumusannya adalah kerana di perenggan (8) Jadual Kedua tidak dinyatakan pengecualian(excluding…).

5     Pada pendapat saya penawaran perkhidmatan pengurusan yang dibekalkan kepada intra-group kepada syarikat luar(Associate yang tidak dikawalnya) walaupun Associate terletak di luar Malaysia dan berkaitan tanah/barangan/perkara di luar Malaysia adalah membatalkan statusnya sebagai tidak bercukai. Ini kerana :

                        i.            Tidak dimasukkan di perenggan (3) klausa ‘excluding to companies not-controlled’ or associated situated outside Malaysia’ , … shall not be a taxable service

                         ii.           Klausa di kolum Taxable service pada item r. ‘excluding the provision of such services supplied in connection with goods or land situated outside Malaysia dsbnya’ menjelaskan bahwa ianya dikecualikan tetapi perkhidmatan adalah perkhidmatan bercukai bukan tidak bercukai

                  iii.        Juga tiada dicatat dengan nyata bahwa syarat-syarat yang ditetapkan (i) di atas dalam perenggan (6) dan (7) Jadual Kedua.

     Pandangan WE dipersetujui.

      Dis 2012      

Contoh 2.  Perkhidmatan Pengurusan kepada Syarikat Intra-Group

PERTANYAAN KLH MEDICAL SDN BHD UNTUK PERKHIDMATAN PENGURUSAN KEPADA SYARIKAT DALAM KUMPULAN YANG SAMA

Pengenalan

KLH Medical Sdn Bhd merupakan pelesen di bawah Akta Cukai Perkhidmatan ingin mengesahkan jika perkhidmatan pengurusan yang diberikan kepada syarikat dalam kumpulan yang sama, Dahlia Hosp Sdn Bhd adalah bercukai atau dikecualikan di bawah Jadual Kedua.

2.     Analisa pemilikan Saham KLH Medical Sdn Bhd

3.    Analisa pemilikan Saham Dahlia Hosp Sdn Bhd

 4.   Gambarajah Struktur Pemilikan Saham

4.1    Pemegang Saham utama Dahlia Hosp Sdn Bhd dan KLH Medical Sdn Bhd 

5.   Ahli Lembaga Pengarah

5.1    KLH Medical Sdn Bhd :                                  5.2   Dahlia Hosp Sdn Bhd

·         Akem                                                                      -Akem

·         Abou                                                                       -Abou

·         Achu                                                                       -Achu

·         Akow                                                                      -Akow

·         Atoon                                                                     -Ahoe

·         Ahoe

6.  Ulasan Samada Kedua syarikat layak untuk pengecualian CP sebagai Intra Group

6.1   Kedua syarikat mempunyai pemegang saham yang sama untuk sebahagian besar saham: Pemegang saham yang mangawal kesemua saham KLH Medical juga memiliki 94.51% syarikat Dahlia Hosp Sdn Bhd. Cuma terdapat satu pemegang saham iaitu Kartar yang memiliki 5.49% saham Dahlia Hosp tetapi tiada pegangan saham dalam KLH Medical.

6.2   Tiga syarikat yang bukan orang biasa mempunyai kepentingan dalam kedua KLH Medical dan Dahlia Hosp iaitu Comfort Management Asia Ltd, Belfor Sdn Bhd dan Advanmed Sdn Bhd. Ketiga syarikat ini memiliki 94.32% saham Dahlia Hosp dan 99.81% saham KLH Medical.

6.3   Kedua syarikat mempunyai majority ahli lembaga pengarah yang sama. Kesemua ahli lembaga pengarah Dahlia Hosp  Sdn Bhd adalah juga lembaga pengarah KLH Medical Sdn Bhd tetapi KLH Medical mempunyai tambahan tiga orang lain.

6.4   KLH Medical bercadang memberi perkhidmatan pengurusan kepada Dahlia Hosp yang dianggarkan bernilai RM15,000.00 sebulan yang merupakan staff cost.

6.5   KLH Medical Sdn Bhd, Dahlia Hosp Sdn Bhd dan tiga syarikat pemegang sahamnya –Comfort Management Asia Ltd, Belfor Sdn Bhd dan Advanmed Sdn Bhd boleh dianggap sebagai ‘companies within a group of companies’. Ketiga pemegang saham ini adalah mengawal kedua- dua Dahlia Hosp dan KLH Medical.

6.6   Bagaimanapun KLH Medical yang ingin memberi perkhidmatan bercukai kepada Dahlia Hosp tidak mengawal secara langsong ataupun secara tidak langsong Dahlia Hosp Sdn Bhd. Sebaliknya kedua syarikat ini dikawal tiga pemegang saham (Comfort Management Asia Ltd, Belfor Sdn Bhd dan Advanmed Sdn Bhd). Ketiga pemegang saham ini juga mempunyai kuasa untuk melantik ahli lembaga pengarah kedua KLH Medical dan Dahlia Hosp.

6.7  Oleh kerana KLH Medical tidak memiliki saham Dahlia Hosp dan juga tidak mempunyai kuasa melantik ahli lembaga pengarah , ianya tidak boleh dikategorikan termasuk dalam butiran 5 dalam Jadual Kedua, Peraturan peraturan Cukai Perkhidmatan 1975 dan tidak dikecualikan daripada cukai perkhidmatan untuk perkhidmatan pengurusan yang diberikan kepada Dahlia Hosp Sdn Bhd.

Laporan disediakan pada 2012

INTRA GROUP SERVICES UNDER SERVICE TAX REGULATIONS 2018

Service Tax Regulations 2018

FIRST SCHEDULE

[Regulation 3]

TAXABALE PERSON, TAXABLE SERVICE AND TOTAL VALUE OF TAXABLE SERVICE

1.       The taxable persons specified in column (1) in Groups A, B, C, D, E, F, G and I of this Schedule providing any taxable service specified in column (2) in each Group and exceeds the total value of taxable service specified in column (3) shall submit an application for registration under section 13 of the Act.

2.       The taxable person specified in column (1) in any Group shall charge service tax on any taxable service specified in column (2) in such Group provided by him.

3.       Where a company in a group of companies provides any taxable service specified in item (a), (b), (c), (d), (e), (f), (g), (h) or (i) in column (2) in Group G to any company within the same group of companies, such service shall not be a taxable service.

4.       For the purpose of paragraph 3, two or more companies are eligible to be treated as companies within a group of companies if one company controls each of the other companies.

5.       For the purpose of paragraph 4, a company shall be taken to control another company if—

(a) the first mentioned company holds—

(i)     directly;

(ii)    indirectly through subsidiaries; or

(iii)   together directly or indirectly through subsidiaries,

    more than fifty percent of the issued share capital of the second mentioned company; or

(b) the first mentioned company holds—

(i)     directly;

(ii)    indirectly through subsidiaries; or

(iii)   together directly or indirectly from subsidiaries,

from twenty percent to fifty percent of the issued share capital of the second mentioned company and the first mentioned company has exercisable power to appoint or remove all or a majority of directors in the board of directors in the second mentioned company.

6.       For the purpose of paragraph 5, shares shall be treated as not held if the shares are held—

(a) through nominees;

(b) in a fiduciary capacity; or

(c) by virtue of provisions of debenture holding,trust deeds for securing debentures or money lending activities.

7.       Where a company is controlled by virtue of paragraphs 5(a) and (b) by two or more companies, such company (second mentioned company) shall be taken to be controlled by the first mentioned company which has the exercisable power to appoint or remove all or a majority of directors in the     board of directors in the second mentioned company.

8.       Where a company provides any taxable service mentioned in paragraph 3 to another person outside the group of companies, the same taxable service provided to any company outside or within the group of companies shall be a taxable service.

9.       Service tax shall be charged on the taxable service mentioned in paragraph 8 on the day the person providing such service is required to be registered by virtue of section 13 of the Act.

My comments :

The First Schedule of Service Tax Regulations 2018 is similar to the Second Schedule of the Service Tax Regulations 1975 except for references in regard to taxable services referred in paragraph 3 above. In particular paragraphs 4, 5, 6, 7, 8 and 9 in the New Service Tax Regulations 2018 are an replication of paragraph 4, 5, 6, 7, 8 and 9 of the Second Schedule of the Service Tax Regulations 1975.

Therefore the basis of decisions made by Customs Dept regarding Intra-Group Services under the Service Tax Act 1975 in the period before 1 April 2015( Service Tax Act was repealed and replaced by Goods and Services Tax Act-GST 2014) should still be applicable.

It is important to note the implication of paragraph 8 above. This means anytime an intragroup company provides the same taxable services to a company outside the group, the same service provided to any company within the group becomes a taxable service ( the Group of Companies lose the exemption status of that particular taxable service)

Dated 6 Oct 2018

Below are examples of some decisions made on applications submitted by Companies to the Customs Dept under the Service Tax Regulations 1975. The Names of companies and persons have been altered to maintain confidentiality, any reference to an existing business or person is unintended and purely coincidental. The examples should serve as a guidance and should not be taken as having the authority of law.  

Example 1. (Contoh 1)

Pengenalan

MUGAN Tax Advisory Sdn Bhd memohon pengesahan jika perkhidmatan perundingan yang disediakan oleh  seseorang pemegang saham kepada syarikat yang dimiliki dan dikawal olehnya adalah tidak bercukai  kerana disediakan kepada pihak dalam intra-group.

Mugan tidak menyatakan sama ada ianya adalah suatu syarikat yang benar-benar ujud atau pun adalah suatu kes hypothetical kerana nama syarikat syarikat dan butir pemegang saham tidak didedahkan. Memandangkan kes ini bukan untuk ketetapan kastam, kajian dibuat dan jawapan ditujukan kepada Mugan dan mungkin pihak Mugan ingin menasihatkan pelanggannya 

2.   Perkhidmatan yang disediakan

2.1   Perkhidmatan yang disediakan adalah perkhidmatan perundingan yang merupakan perkhidmatan bercukai dalam Kumpulan G, butiran ‘o’.

2.2     Di bawah Jadual Kedua Peraturan 3 dinyatakan bahawa jika suatu syarikat menyediakan perkhidmatan Yang kena Cukai termasuk jenis butiran ‘o’ kepada syarikat lain dalam kumpulan syarikat yang sama, perkhidmatan tersebut adalah tidak bercukai.

2.3        Dalam senario yang dikemukakan oleh Mugan, pemegang saham yang merupakan  seorang individu yang memiliki ‘controlling stake’(lebih daripada 50% saham) dalam kedua syarikat. Suatu syarikat menyediakan perkhidmatan perundingan kepada suatu syarikat lain yang juga dimilikinya dan perkhidmatan yang sama tidak disediakan kepada pihak lain di luar kumpulan syarikat.

2.4     Gambaran perkhidmatan yang disediakan adalah seperti berikut :

             

            Kepentingan Pemegang Saham Individu:

Syarikat A : 51%

Syarikat C : 67%

Perkhidmantan Perundingan diberikan kepada kedua syarikat oleh Individu

3.   Kesimpulan dan Cadangan

3.1     Individu mengawal kedua syarikat A dan C, perkhidmatan disediakan bukan oleh individu tetapi Syarikat C kepada Syarikat B.

3.2     Peraturan 3 menerangkan : ‘Where a company…provides any taxable service…’; dan  Peraturan 4 menerangkan: ‘…if one company controls each of the other companies’ serta Peraturan 7 mencatat : ‘Where a company is controlled …by two or more companies,…’.

3.3     Dalam senario yang dikemukakan oleh Mugan, Syarikat C tidak memiliki saham dalam Syarikat A dan syarikat A juga tidak memiliki saham dalam Syarikat C tetapi kedua syarikat mempunyai seorang pemegang saham yang mengawal kedua syarikat tersebut(common controlling shareholder).

3.4     Apabila Peraturan 3, 4 dan 7 dibaca literally, pemegang saham individu tidak boleh menganggap mendapat layanan seperti syarikat kerana kepentingan saham dalam  kedua syarikat   (by virtue of control of both companies). Jika contohnya individu tersebut menubuhkan sebuah syarikat Syarikat B dan Syt B mengambilalih kepentingan sahamnya,ia akan memenuhi kelayakan yang ditetapkan.  

Laporan disediakan Mei 2013

KEPUTUSAN

SERVICE TAX EXEMPTION UNDER PARAGRAPH 3 OF THE SECOND SCHEDULE OF THE SERVICE TAX ACT 1975

Berdasarkan maklumat yang dikemukakan oleh tuan didapati Mr A mempunyai kepentingan saham dalam Syarikat A dan Syarikat B. Mr A (pemegang saham) tidak boleh disamakan sebagai syarikat yang mengawal syarikat syarikat lain dalam ’intra-group’ seperti kehendak Peraturan-peraturan 3, 4 dan 7  di bawah Jadual Kedua Peraturan 3 dan 4, Peraturan Peraturan Cukai Perkhidmatan 1975 iaitu 

Peraturan 3: ’Where a company...provides  any taxable service’; Peraturan 4: ’if one company controls each of the other companies’ serta Peraturan 7: ’Where a company is controlled...by two or more companies,...’